Cálculo del ISLR para Personas Jurídicas

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas se debe determinar su renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial gravable se debe sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR.


Cálculo de la renta neta mundial gravable
Fuente territorialFuente extraterritorial
Ingresos brutos
- costos
Ingresos brutos
- costos
= Renta bruta
- deducciones
= Renta bruta
- deducciones
= Utilidad o pérdida fiscal
+/- ajuste por inflación
(no se reconocen ajustes por inflación)
= Enriquecimiento neto
- pérdida de años anteriores
(no se reconocen pérdidas en el extranjero)
= Enriquecimiento neto gravable de fuente territorial= Enriquecimiento neto gravable de fuente extraterritorial (al tipo de cambio promedio)
(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente extraterritorial)
Renta neta mundial gravable

Después determinar la renta neta mundial gravable, se aplicará la tarifa que corresponda según lo establecido en los artículos 52 y 53 de la Ley del ISLR. Para esto primero debemos convertir la renta neta mundial gravable a unidades tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel degravamen. El sustraendo consiste en cualquier desgravámen o rebaja al ISLR permitida por la ley.

Para convertir bolívares a unidades tributarias solo es necesario dividir los bolívares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5 unidades tributarias) (valores de la UT: 2009, 2010, 2011, 2012).
Tarifas del ISLR para Personas Jurídicas (artículos 52 y 53 LISLR)
Fracciones de UT o actividades aconómicasTarifa
Fracción comprendida hasta 2.000 unidades tributarias15%
Fracción entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs22%
Fracción que exceda de 3.000 UTs34%
Enriquecimiento neto por créditos concedidos por bancos exteriores no domiciliados en el país4,95%
Empresas de seguros y reaseguros10%
Explotación de hidrocarburos y actividades conexas50%
">Explotación de minas y actividades conexas60%
La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto según la tarifa, se acreditará el impuesto sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de enriquecimientos de fuente extraterritorial, en los términos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global.

Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumará el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirán del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenación de inmuebles, anticipo por declaración estimada, créditos de Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones.

Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios o comuneros y las personas jurídicas integrantes, los cuales son considerados individualmente.

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